יעל שלום,

לצורך בחינת חבות המס, יש לבדוק היכן מופקת ההכנסה ומהו מעמדו של נותן השירותים מבחינת דיני המס בישראל.

במישור מס הכנסה:

ככלל, תושב חוץ חייב במס בישראל רק על הכנסות שהופקו בתחומי ישראל.

לפי סעיף 4א לפקודת מס הכנסה, הכנסה מעסק או משלח יד תיחשב כמופקת במקום ביצוע הפעילות העסקית.

אם השירותים ניתנים על ידי תושב החוץ ממדינתו ולא מישראל, נראה כי ההכנסה אינה מופקת בישראל, ולכן אינה חייבת במס בישראל או בדיווח לרשויות המס הישראליות.

אגב, במידה שתושב החוץ הוא ממדינה החתומה על אמנת מס עם ישראל, חבות המס בישראל תתקיים רק אם הפעילות העסקית בישראל עולה כדי "מוסד קבע". אם אין מוסד קבע בישראל, ההכנסה לא תיחשב כחייבת במס בישראל.

במישור מע"מ:

סעיף 2 לחוק מע"מ מחייב במע"מ על "עסקה בישראל".

כאשר מדובר בשירותים, סעיף 15 לחוק קובע כי אם השירות ניתן לתושב ישראל, יראו את העסקה כמתבצעת בישראל, לכן בהחלט ייתכן שהעסקאות שמבצע תושב החוץ יהיו חייבות במע"מ בישראל.

ככל שמדובר בעסקה חייבת במע"מ, עשויה לחול חובת רישום של תושב החוץ כעוסק באמצעות נציג בישראל לפי סעיף 60 לחוק מע"מ, או לחלופין – ייתכן כי הלקוח הישראלי יידרש לדווח ולשלם את המע"מ בעצמו לפי תקנה 6ד לתקנות מע"מ. אופן החיוב במע"מ תלוי בפרטי העסקה ובזהות הלקוחות.

גם אם העסקה חייבת עקרונית במע"מ, תמיד רצוי להמשיך ולבחון אם השירותים באים בגדר פטור ממע"מ או שיעור אפס.