מהם הפטורים והחובות במס עבור תושב חוץ בישראל?

שלום יעקב,

ככלל, תושב חוץ, גם אם הוא אזרח ישראלי, חייב במס בישראל רק על הכנסות ורווחים שנחשבים כמופקים בישראל.

לצד זאת, קיימים מקרים מסוימים שבהם המחוקק הישראלי בחר לפטור תושבי חוץ ממס, בעיקר כדי לעודד השקעות במשק הישראלי.

כדי לקבוע היכן הופקה הכנסה, פקודת מס הכנסה קובעת "כללי מקור" שונים לכל סוג הכנסה. כללים אלה הם למעשה ה־GPS  של דיני המס: הם מסייעים לאתר את המדינה שאליה משויכת ההכנסה לצורכי מס.

לדוגמה:

הכנסה מריבית או מדיבידנד נחשבת, ככלל, כמופקת במדינת מושבו של משלם ההכנסה.

רווח הון ממכירת נכס מיוחס, בדרך כלל, למקום שבו מצוי הנכס.

כאשר לפי כללי המקור ההכנסה נחשבת כמופקת בישראל, ישראל נחשבת ל"מדינת המקור" של ההכנסה. עם זאת, גם למדינת מושבו של הנישום, כלומר המדינה שבה הוא תושב לצורכי מס, קיימת בדרך כלל זכות מיסוי על אותה הכנסה.

לכן, בהיעדר מנגנון מתאם, עלול להיווצר מצב שבו שתי מדינות מבקשות למסות את אותה הכנסה.

כאן נכנסות לתמונה האמנות למניעת כפל מס. מטרתן לחלק את "עוגת המס" בין מדינת המקור לבין מדינת המושב באופן שמונע כפל חיוב מס.

בהקשר של רווחי הון, ישראל מעניקה במספר מקרים פטור לתושבי חוץ, כחלק ממדיניות שנועדה לעודד השקעות בישראל. בין היתר:

רווח הון ממכירת ניירות ערך הנסחרים בבורסה בישראל פטור ממס בישראל, ובלבד שהרווח אינו מיוחס למפעל קבע של תושב החוץ בישראל.

בכפוף לתנאים הקבועים בדין, ניתן פטור גם לרווח הון ממכירת מניות של חברה ישראלית, אף אם מניותיה אינן נסחרות בבורסה.

פטור דומה עשוי לחול גם על מכירת זכויות בחברה תושבת חוץ, כאשר עיקר נכסיה הם זכויות בנכסים המצויים בישראל, למעט זכויות במקרקעין.

בשורה התחתונה, השאלה אם תושב חוץ חייב במס בישראל אינה נקבעת לפי אזרחותו, אלא לפי הקביעה היכן הופקה ההכנסה.

ככל שאין בגין ההכנסה פטור ספציפי בישראל, היא תחוב במס בישראל, תחת מגבלות האמנה, ככל שקיימת.

בהצלחה!