תושבות מס בישראל

דניאלה שלום,

תושבות מס בישראל נקבעת לפי מבחן מרכז החיים הקבוע בפקודת מס הכנסה. אם מרכז החיים שלך בישראל את נחשבת תושבת ישראל. אם מרכז החיים מחוץ לישראל - את נחשבת תושבת חוץ.

לצד מבחן מרכז החיים המכריע, ישנן שתי חזקות ניתנות לסתירה. חזקות אלה נשענות על ספירת ימי שהייה בישראל.

החזקה הראשונה תחזיק את האדם כתושב ישראל אם שהה בישראל בשנת המס הנבחנת, לפחות 183 ימים.

החזקה השניה תחזיק אותו כתושב ישראל אם שהה בישראל בשנת המס הנבחנת 30 יום לפחות, וסך ימי שהייתו בישראל באותה שנה ובשנתיים שקדמו לה לפחות 425 ימים.

אולם כאמור, המבחן המכריע הוא מבחן מרכז החיים. לכן, אם מוכח כי מרכז החיים מחוץ לישראל, האדם ייחשב תושב חוץ למרות שהתקיימה חזקה בשנת המס.

אגב, לפני כמה שבועות פורסם תזכיר חוק שמבקש לשנות מן היסוד את הגדרת תושבות מס בישראל באופן שהתושבות תיקבע על פי חזקות חלוטות שנשענות על ספירת ימי שהייה בישראל. לא ארחיב ביחס להצעה חדשה זו כאן, אבל אני מציע לעקוב ולבחון את ההתפתחויות בנושא.

מקומו של מרכז החיים נקבע באמצעות בחינה נרחבת ומדוקדקת של כלל נסיבות חייך הרלוונטיות (וביניהן, מקום בית הקבע, מקום המגורים שלך ושל בני משפחתך, מקום עיסוקך המרכזי, מקום הנכסים המהותיים שלך, מקום חברותך בארגונים שונים וכיו"ב).

כמובן, לא כאן המקום לבצע בחינה זו. אבל על פניו לפי הנתונים שסיפקת בשאלה, סיכויים טובים שמרכז חייך נותק מישראל, בנקודה מסויימת במרוצת חמש השנים האחרונות.

אם מרכז חייך מחוץ לישראל, מס הכנסה יראה בך תושבת חוץ.

אדגיש: להוציא חריג אחד (אותו אזכיר מייד), אין כל חובה חוקית להודיע למס הכנסה או לקבל ממנו אישור על ניתוק התושבות. הפוזיציה הזו נלקחת לפי הקבוע בדין.

החריג הוא במקרה שבו האדם טוען כי מרכז חייו מחוץ לישראל בשנת מס מסויימת, למרות שהתקיימה בו בשנת המס אחת מחזקות משך השהייה. על פי רוב, מצבים אלה מתרחשים בשנה-שנתיים הראשונות לעזיבה את ישראל.

במקרה כזה, החוק דורש להגיש דיווח מיוחד באמצעות טופס ייחודי (טופס 1348) אשר יצורף לטופס 1301 (דין וחשבון לשנת המס).

בכל מקרה אחר - אין חובה חוקית להגיש טופס זה.

לגבי חשבון ברוקר המניות - ככלל, מבחן מרכז החיים שוקל את כלל הנסיבות הרלוונטיות של האדם ומציב אותן על כף המאזניים: בכף אחת הזיקות והקשרים לישראל, ואילו בכף השניה - הזיקות והקשרים למדינה הזרה. הכף הכבדה יותר תכריע.

מכאן, שלא דרוש כי כל הזיקות לישראל תנותקנה על מנת שאדם ייחשב תושב חוץ. כל עוד "הכף הזרה" כבדה יותר הוא ייחשב תושב חוץ, למרות ששמר על זיקות מסויימות לישראל.

חשבונות השקעה בישראל, ובכללן חשבון ברוקר המניות - או כל זיקה אחרת - רלוונטיות לבחינת מרכז החיים ומשמשות להכרעה יחד עם יתר הפרמטרים הרלוונטיים.

לכן, ייתכן שמרכז חייך יימצא מחוץ לישראל ותיחשבי תושבת חוץ למרות שהותרת חשבון ברוקר בישראל, ולמרות ששילמת באמצעותו מסים בישראל. כל עוד מרכז החיים שלך (על פי התמונה בכללותה) מצוי מחוץ לישראל את תושבת חוץ.

אך מאחר שנטל השכנוע בכל הקשור לתושבות מס בישראל (כמו גם ביחס לרבות מסוגיות המס האחרות) מוטל על הנישום, הייתי מציע לעשות כל מה שניתן על מנת לנתק בישראל את הזיקות אותן ניתן לנתק, מבלי שהדבר יגרום לחסרון כיס לאדם.

העובדה ששמרת על החשבון הזה כתוצאה מקשיים טכניים שלא תלויים בך, ולא מרצונך, עשויה לסייע לך בטענה כי יש להתעלם או לתת משקל מועט לזיקה זו לישראל. עם זאת, כאמור, אני מציע לפעול לנתקה ככל הניתן.

בהצלחה!