מס הכנסה ומע"מ בגין מתנות ללקוחות

נתי שלום,

בית העסק – במקרה הזה משרד תיווך – מעניק מתנה בשווי 1,000 ₪ לכל מי שסוגר עסקה. נשאלת השאלה, כיצד ימוסה בית העסק בגין מתנה זו?

ובכן, יש להבחין בין מתנה שאמנם ניתנת במסגרת עסקית, אם כי אין ציפייה ישירה או התחייבות לקבל תמורה בגינה, ובין "מתנה" שהיא למעשה כלי שיווקי מובהק שנועד לקדם את מכירות בית העסק.

מתנה מהסוג הראשון, אמנם תוכר כהוצאה (כי היא נועדה לייצר הכנסה, כהוראת סעיף 17 לפקודת מס הכנסה), אך החוק מגביל את גובה ההוצאה ל- 240 ₪ לאדם (ראו ס' 31 לפקודת מס הכנסה ותקנה 2(4) לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל"ב-1972). מעבר לתקרה זו מדובר ב"הוצאה עודפת" החייבת במס בשיעור 45%.

אך נראה כי ה"מתנה" שמתוארת בשאלה, איננה מתנה, כי אם אמצעי שיווק, שנועד למשוך את הלקוח לסגור עסקה (נתינתה במקרה דנן אף כפופה לביצוע עסקה בפועל). לפיכך, כל עוד מדובר בהוצאה לשם ייצור הכנסה (כהוראת סעיף 17 לפקודת מס הכנסה) – וכך אכן נראה – מדובר בהוצאת שיווק המוכרת במלואה.

לעניין מע"מ, אמנם הוראת תאמ"ו 62.503.3 קובעת כי "מתנה נחשבת בדרך כלל ל'עסקה' שהצדדים קשורים זה בזה [...] אולם מתנות הניתנות לצורכי עסק, כגון מתנות לפרסומת או לקידום מכירות, הן מכירה שניתנה לה הנחה של 100%, ולכן לא ישולם עליהן מס בפועל." 

עם זאת, מאחר ש"המתנה" במקרה דנן היא חלק מהוצאות השיווק של בית העסק, והיא נועדה לקדם את פעילותו העסקית החייבת במע"מ, ניתן יהיה, לדעתי, לנכות את מס התשומות שגלום ברכישתה (ראו למשל ע"ש 2296/95 בעניין שידורי קשת). יודגש, כי לגבי תווי שי באופן ספציפי – הרי אלה נחשבים "מסמך סחיר", ועל כן מכירתם למעביד מלכתחילה אינה חייבת במע"מ.

חג שמח!