מיסוי שכר דירקטורים לתושב חוץ: האם חלה חובת מס וניכוי במקור בישראל?

שלום ערן,

השאלה אם שכר דירקטור המשולם לתושב חוץ חייב במס בישראל היא שאלה מורכבת, התלויה בניתוח הדין הפנימי ובאמנת המס בין ישראל לסינגפור.

אבהיר: לפי פקודת מס הכנסה, הכנסה של תושב חוץ חייבת במס בישראל רק אם מקור ההכנסה נמצא בישראל.

שכר דירקטורים לרוב מסווג כהכנסה לפי סעיף 2(10) לפקודה (סעיף העוללות), ולא כהכנסה מעסק או משלח יד לפי סעיף 2(1), אך הפקודה אינה כוללת כלל מקור ברור להכנסה מסוג זה.

אם נניח שהדירקטור מבצע את תפקידו מחוץ לישראל, ניתן לטעון כי הכנסתו אינה מופקת בישראל ולכן אינה חייבת במס לפי הדין הפנימי.

עם זאת, אמנת המס בין ישראל לסינגפור קובעת כי ישראל רשאית למסות שכר דירקטורים של חברה ישראלית.

למרות זאת, כלל פרשנות מקובל קובע כי אמנות המס אינן יכולות ליצור חיוב מס חדש אם זה אינו קיים לפי הדין הפנימי.

מאחר שנדמה כי לפי הדין הפנימי בישראל, שכר דירקטורים של תושב חוץ שמבצע שירותו כדירקטור מחוץ לישראל אינו חייב במס בישראל, אין בכוחה של האמנה ליצור חיוב מס בישראל.

ניכוי במקור: בהתאם לכך, אם שכר הדירקטור אינו חייב במס בישראל, גם חובת הניכוי במקור אינה חלה.

עם זאת, נוכח חובת הניכוי הכללית על שכר דירקטורים ולמען הזהירות, מומלץ שהחברה הישראלית תבקש אישור פטור מניכוי מס במקור מרשויות המס, כדי למנוע חשיפות אפשריות.

בהצלחה!