האם העברת בעלות בדירה במתנה לאישה שאינה קרובת משפחה כרוכה במסים?

ליאת שלום,

ראשית אעיר כי השימוש במונח "קנס" אינו מדוייק.

השאלה המשפטית היא, האם יוטלו מס שבח ומס רכישה על העברת זכות במקרקעין (דירה במקרה זה) מאדם לאדם, כשאין ביניהן קרבה משפחתית.

נתחיל בכך, שהמונח "מכירה" בחוק מיסוי מקרקעין כולל בתוכו גם מקרים של "ויתור על זכות במקרקעין" (ראי סעיף 1 לחוק בהגדרה "מכירה").

כלומר, גם מצב שבו אדם מוותר על זכותו (ולכן לא מקבל תמורה בגינה), מוגדר כ-"מכירה" החייבת עקרונית במס שבח.

אגב, הגדרה רחבה זו למונח "מכירה" מניחה שאין מתנות חינם בחיים. המחוקק מצפה כי העברת נכס (במקרה זה במקרקעין) בין אדם אחד לשני תזכה את המעביר בתמורה, גם אם היא לא מפורשת, או שהיא ניתנת בעקיפין.

ניתן אולי לחלוק או לתהות על הנחה זו, אך זו נקודת המוצא של המחוקק (ומוכרחים להודות שהיא אינה חסרת היגיון).

זה הכלל, אך לכלל זה שני חריגים חשובים:

החריג הראשון מצוי בסעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין - המוכר באופן יחסי - אשר מעניק פטור ממס שבח להעברת זכות במקרקעין מיחיד לקרובו. בין בני משפחה המחוקק כן מוכן להניח כי תיתכנה מתנות חינם. לכאורה, הענקת מתנה (או ויתור על תמורה) לאדם אחר, שאיננו קרוב משפחה (כמוגדר בסעיף) לא מזכה בפטור ממס שבח.

החריג השני, המוכר פחות נמצא בסעיף העוקב, סעיף 63, שלשונו היא: "ויתור על זכות ללא תמורה - פטור ממס". כאן, המחוקק לא מתייחס לזהות מקבל הזכות או הנעבר, אלא קובע בסתמיות: ויתור ללא תמורה פטור ממס.

אלא שהפסיקה פירשה את הפטור כחל רק במקרים שבהם מתקיים "ויתור" - אירוע מיוחד השונה משאר המכירות, בכך שהויתור עצמו אינו משלים את רכישת הזכות במקרקעין והוא אף לא נעשה בהכרח ביחס ישיר למי שבסופו של דבר ירכוש את הזכות.

כלומר הפטור יוענק רק כאשר המכירה היא על דרך הויתור ולא במתכונת של העברה ישירה של הזכות למישהו אחר, וכמובן - ללא כל תמורה, ישירה או עקיפה.

אגב, גם אם ייקבע כי קיים פטור ממס שבח מכח סעיף 63, לא יקום פטור מקביל ממס רכישה, שכן אין הוראה מקבילה בתקנות מס רכישה ביחס לויתור, למעט "ויתור על זכות במקרקעין שנתקבלו בירושה לטובת בן- זוגו של המוריש".

שתי השאלות הללו - האם מתקיים "ויתור" במשמעותו הנדרשת, וכן אם נעדרת תמורה מכל סוג, הן שאלות משפטיות שכדאי לבחון באופן פרטני על פי המקרה.

בהצלחה!