רשויות המס רשאיות לדרוש לבחון חברה זרה שבבעלות ישראלים

במאמרינו "שיתוף פעולה בין רשויות המס ישראל-רומניה" סקרנו את אמנת המס שבין ישראל לרומניה המאפשרת חילופי ידיעות בין המדינות על פעילויות עסקיות של משקיעים בהן.

בעקבות האמנה נוצרו ערוצי תקשורת רבים בין רשויות המס בין במטרה לייעל את מערכות המיסוי, לפתור בעיות בקלות ולאפשר פתרון מהיר לחילוקי דעות על אופן מיסוי עסקאות בין מדינות.

נדבך נוסף המקנה לרשויות המס סמכות לקבלת מידע על פעילויות ישראלים בחו"ל, הינה מכוח סעיף 135 לפקודת מס הכנסה.

פקיד השומה רשאי לדרוש מאדם כל דו"ח, לרבות דו"חות על הונו ונכסיו, על מנת שיוכל להגיע לידיעה מלאה על הכנסותיו של אותו אדם, לרבות כל מסמך הקשור בחברות זרות הנמצאות בבעלות מלאה או חלקים של ישראלים.

מכוח הוראות סעיף זה רשאיות רשויות המס לדרוש מתושב ישראלי האוחז במניות של חברה זרה המנהלת עסקים או אוחזת בנכסים בחול  -  להמציא לעיונן את ספרי הנה"ח של אותה חברה זרה ואת הדוחות הכספיים של החברות, לבחון את הנלקט מהן ולחייב, ע"ס זאת, היה ומתחייב  - את הישראלים בחבות במס.

ובמה דברים אמורים; פרק ח' לפקודה מגדיר, בין היתר, את החובה לנהל פנקסי חשבונות על הכנסה והגשת דו"חות בהתאם. סעיף 2 לתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), פוטר יחידים תושבי ישראל שכל הכנסתם בשנת המס הייתה ממקור חוץ  מהגשת דו"ח כאמור.

יחד עם זאת, הפטור לא יחול על מי שהייתה לו (או לבן זוגו/ ילדיו שטרם מלאו להם 18 שנים) זכות בחבר בני אדם תושבי חוץ, למעט בחברה שניירות הערך שלה נסחרים בבורסה. כמו כן, הפטור לא יחול על מי שיש לו, או למשפחתו כאמור, נכסי חוץ ששויים 1,593,000 ₪ או יותר.

מכאן, רשויות המס יחייבו יחידים להגיש דו"ח המפרט הכנסתם מהחברה זרה שבבעלותם גם אם כל הכנסתם בשנת המס נבעה מפעילות חברה זו וגם אם אותה חברה התנהלה בחול על ידי מנכ"ל זר.

שאלה מעניינת עולה במצב בו ליחיד ישנה זכות מינורית בחברה הזרה, משמע יתכן ואין לו גישה לכל דוחותיה הכספיים של החברה הזרה.

ברור שאין המחוקק יכול לחייב אדם בהגשת פריט שידו אינה משגת. לדעתנו, במצב שכזה בו החזקת מניות בחברה זרה היא מינורית, לא יכולות רשויות המס לחייב את הנישום בהצגת דוחות החברה הזרה.

זאת, להבדיל ממצב של שליטה של יחידים תושבי ישראל בחברה זרה, אשר יחובו בהצגת דוחות החברה.

עולה, כי במידה ויתגלו אי סדרים בדוחותיה של חברה זרה כלשהי, אשר ליחיד תושב ישראל זכויות בה, עלולות רשויות המס לטעון טענותיהם גם כנגד היחיד, בכפוף לאמור לעיל.

לפיכך, המלצתנו לכל יחיד המשקיע בחברה זרה, לוודא היטב כי כל פעולותיה הפיננסיות של החברה הזרה מתבצעות כסדרן וכך גם הדיווח עליהן.

מוטב יהיה לו, לאותו יחיד, לו יתייעץ עם בעלי מקצוע בישראל, המכירים את התנהלות הרשויות בארץ ואת דרישותיה כאמור, הן מן הפן החשבונאי והן מן הפן המשפטי.

כתובת מייל של הכותב: eli-doron@taxlawyers.co.il