העברה ללא תמורה (עסקת מתנה)

כמו כל עסקה במקרקעין, גם שעורכים עסקת העברה ללא תמורה, קיים השלב חוזי (ההתחייבות לתת את המתנה) והשלב הקנייני (הקניית דבר המתנה).

אופי ההקניה הוא בהתאם לסוג הנכס. הקניית נכס מקרקעין במתנה תהיה ברישום הזכויות בלשכת רישום המקרקעין. כל עוד העברה לא נרשמה על שם מקבל המתנה, אנו נמצאים בשלב של ההתחייבות לתת מתנה. הוראותיו הייחודיות של חוק המתנה, בסעיף 5 לגבי אפשרות נותן המתנה לחזור בו מהמתנה.

העמדה של מרבית השופטים כיום הינה שייפוי כוח בלתי חוזר משמעותו ויתור על יכולת החזרה של מעביר המתנה. כאשר נותן המתנה חתם על ייפוי כוח בלתי חוזר הוא לא יוכל לחזור בו, במובן סעיף 5(ב) לחוק המתנה.

וַיִּתֵּן אַבְרָהָם אֶת-כָּל-אֲשֶׁר-לוֹ, לְיִצְחָק. וְלִבְנֵי הַפִּילַגְשִׁים אֲשֶׁר לְאַבְרָהָם, נָתַן אַבְרָהָם מַתָּנֹת; וַיְשַׁלְּחֵם מֵעַל יִצְחָק בְּנוֹ, בְּעוֹדֶנּוּ חַי, קֵדְמָה, אֶל-אֶרֶץ קֶדֶם (בראשית כה' ה'-ו).

1. פרקטיקה – החלק החוזי 

1. העברה ללא תמורה  - הקניית נכס שלא בתמורה.

2. פרקטיקה – הדרך לבצע העברה ללא תמורה.

3. תנאי מתלה – תנאי להקניית המתנה.

2. מיסוי

1. מס רכישה

2. מס שבח - נותן המתנה

3. תקופת הצינון

4. שומה עצמית – תוך דגש על התיקונים הרלוונטיים בחוק.

1.1 מהי עסקת העברה ללא תמורה

העברה ללא תמורה, הינה הקניית נכס מצד א' לצד ב', מדובר על העברת זכות לרבות חלק מדירה, ללא תמורה. העברה מבוצעת על דרך של מתנה, קרי, העסקה מתבצעת ללא תמורה כל שהיא מאת מקבל המתנה לנותן המתנה, אפילו אם מדובר על סכום פעוט.

עמדת נציבות מס הכנסה בנושא (קובץ הפרשנות) - ככלל, לצורך חוק המתנה ולפיכך לצורך פקודת מס הכנסה נותן המתנה אינו רשאי לקבל עבורה דבר. תמורה כלשהי, אפילו פעוטה הופכת את האירוע למכירה רגילה.

בקובץ הפרשנות לפקודת מס הכנסה. נטען לעניין הפטור הקבוע למתנה בסעיף 97(א)(4) או (5) כי "הפטור חל רק לגבי העברת נכס ללא כל תמורה". העברה של נכס אפילו בתמורה חלקית, לא תענה על ההגדרה של מתנה ולכן סעיפי פטור השמורים בפקודה למתנה לא יחולו עליה.

נתינת נכס לקרוב משפחה אינה בהכרח מתנה (פס"ד נמרוד גרייבר). שכן נקבע כי לא כל קבלת נכס בהעברה ללא תמורה, הינה קבלת מתנה (פס"ד סמו משה).

חוק המתנה קובע בסעיף 1, מהות המתנה:

(א) מתנה היא הקניית נכס שלא בתמורה.

(ב) דבר-המתנה יכול שיהיה מקרקעין, מיטלטלין או זכויות.

(ג) מתנה יכול שתהיה בויתורו של הנותן על זכות כלפי המקבל או במחילתו של הנותן על חיוב המקבל כלפיו.

בסעיף 2 לחוק המתנה נקבע - מתנה נגמרת בהקניית דבר-המתנה על-ידי הנותן למקבל תוך הסכמה ביניהם שהדבר ניתן במתנה.

התוצאה - עד שאין רישום בטאבו אין למעשה הקנייה, גם אם הייתה הערת אזהרה. בהסכם מתנה במקרקעין קיים פער זמנים בין החתימה על ההסכם לבין העברה של הזכויות על שם מקבל המתנה.

מי שהמתחייב לתת מתנה נהנה מפריבילגיה לחזור בו מההקניה של המתנה, כל עוד שלא התבצעה הקנייה - ע"א 6439/99 טפחות נ' פרח. אם מדובר בהעברת זכות קניינית יש צורך ברישום. 

איך מבצעים עסקת דירה במתנה >>